一般納稅人公司注銷流程（16篇）

【第1篇】一般納稅人公司注銷流程

1、到管理稅務所提交注銷申請，結清稅款領取《防偽稅控系統(tǒng)清繳登記表》。到票證中心：按照管理稅務所實際清繳的《增值稅專用發(fā)票》的數(shù)量在防偽稅控系統(tǒng)作發(fā)票退回、清繳。

2、到征收管理科防偽稅控崗，做抄報稅時鐘修改授權。到征收稅務所申報征收崗受理抄報稅，辦理注銷抄報稅手續(xù)。到管理稅務所，交回防偽稅控ic卡及金稅卡。

【第2篇】電子稅務局一般納稅人申報表

貴州省電子稅務局增值稅一般納稅人申報操作手冊

業(yè)務描述：適用增值稅一般納稅人申報

一、按照【稅費申報及繳款】—【按期應申報】—【增值稅（適用小規(guī)模納稅人）】，點擊【填寫申報表】

二、填寫申報表，在[填寫申報表]頁面，先填寫左邊附表，在主表匯總。 點擊頁面上方的[申報]

三、點擊”確定“及”申報“，出現(xiàn)[申報結果]，完成申報操作

四、直接跳轉到城建稅、教育費附加、地方教育費附加申報界面，《附加稅（費）信息》表自動帶出數(shù)據(jù)，填寫標黃欄次，點擊“申報”

五、點擊“確定”及”申報“，完成附加稅費申報

【第3篇】廣東省一般納稅人查詢

關注我，每天分享稅務知識

10月25日，廣州稅局發(fā)布一則稅務處理決定書，其中詳細闡述了小米光電科技有限公司的稅收違法事實：虛開528份發(fā)票，份數(shù)之大，令人咂舌！

下面來和阿達一起分析一下這一起案例：

本文主角小米光電科技有限公司于2023年1月至2023年6月期間，在沒有實際經營業(yè)務的情況下，為貴州、廣州等地的單位共開具增值稅專用發(fā)票528份，價稅合計五千六百余萬元。

短短一年半不到，虛開發(fā)票份數(shù)528，相當于每一天都有一份增值稅專用發(fā)票開出去，可怕不可怕，這種程度的虛開發(fā)票肯定是妥妥的虛開發(fā)票罪，跑不了的！

后面稅局也是通過公安機關提供的函件及相關證據(jù)材料復印件，以及公司法定代表人的《訊問筆錄》，證實其為虛開團伙企業(yè)。

所以本文阿東就不給大家分析處罰情況，我們來看看，稅局是怎么抓到他的！

其中著重可以看一看第一條：從金稅三期稅收管理系統(tǒng)獲取的銷項增值稅專用發(fā)票明細表，證明開具了這些發(fā)票！

所以金稅三期有什么用呢？

金稅三期的核心就是：以票控稅，用發(fā)票這一企業(yè)日常經營活動的主要憑證作為稅收征管的切入點。

所以上述稅局公告中，只是說明了通過金稅三期查出小米光電科技有限公司的發(fā)票明細表，因此大家就能由此發(fā)現(xiàn)金稅三期的漏洞，即：多套賬。

相信一些資深會計都知道一些長久一點的企業(yè)都會有一套內外賬吧，給老板看的反應反映真實情況的內賬，也有給稅務機關的外賬及稅務賬，更有甚者還有給銀行做貸款的賬！

所以即將上線的金稅四期，就會補上這些漏洞，如果該系統(tǒng)真的上線之后，阿東會專門寫一篇文章來給大家分析分析！

仔細看第二條：該企業(yè)被認定為走逃企業(yè)！

首先要要知道走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務并脫離稅務機關監(jiān)管的企業(yè)，上述案例人家企業(yè)都敢干違法的事情了，區(qū)區(qū)一個走逃何足掛齒

但是，對于咱們正常的企業(yè)，一不小心接收到這種走逃企業(yè)開具的增值稅發(fā)票怎么呢？

根據(jù)國家稅務總局公告2023年第76號規(guī)定，納稅人取得異常發(fā)票的，若未抵扣或未申請退稅，則暫不允許抵扣或辦理退稅；

若已抵扣，則一律轉出；已辦理退稅的，稅務機關暫緩辦理退稅，或由企業(yè)提供擔保。

若經稅務機關核實，符合稅法規(guī)定的，納稅人可以繼續(xù)抵扣或辦理退稅。

涉嫌虛開的發(fā)票，不得增值稅差額扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”。

所以基于上述稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出作為成本、費用只要是真實的，即便取得了走逃失聯(lián)企業(yè)的發(fā)票，也是可以稅前扣除！

之后再看看第三條：銀行賬戶資金交易資料，證實上述發(fā)票涉及的款項未進行實際資金收付

從這里就可以看出，虛開發(fā)票肯定不會是按照發(fā)票上金額進行實際業(yè)務進行支付，所以一般是私人卡收款！

所以公轉私也要注意以下幾點：

任何（公戶，私戶）賬戶的現(xiàn)金交易，超過5萬。

公戶之間轉賬，超過200萬。

私戶轉賬超20萬（境外）或50萬（境內）

所以，大家企業(yè)正常經營才是發(fā)財之道，一定要引以為戒！

小伙伴點贊收藏關注支持一下唄

關注我，帶來更多干貨

【第4篇】一般納稅人餐飲發(fā)票可以抵扣嗎？

一般納稅人餐飲發(fā)票不可以抵扣。

餐飲發(fā)票是餐飲業(yè)業(yè)專用發(fā)票。

發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供勞務或接受勞務、服務以及從事其他經營活動，所提供給對方的收付款的書面證明，是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是審計機關、稅務機關執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。

【第5篇】山東省一般納稅人查詢

1.我單位屬于制造業(yè)小微企業(yè)，2023年10月所屬期的增值稅及附加稅費享受了延緩繳納，本期是否需繳納緩繳的稅款了？

是的，需要繳納。制造業(yè)中小微企業(yè)2023年10月、2023年1月稅款所屬期享受緩繳的稅款于2023年8月15日延緩到期，電子稅務局已開通此類稅款繳納功能。已經簽署三方協(xié)議并選擇自動扣款的，8月征期內電子稅務局自動對延緩到期的稅款進行扣款。

如您增值稅等繳稅方式選擇了“手動繳稅”，如下圖：

請您在8月15日限繳期前，自行勾選繳納延緩到期的稅款，防止征期過后產生滯納金，如下圖：

2.我單位在市場監(jiān)管部門變更“經營范圍”后，在山東省電子稅務局如何操作變更？如何查詢變更狀態(tài)結果信息？

納稅人在市場監(jiān)管部門變更了經營范圍、納稅人名稱、法定代表人等營業(yè)執(zhí)照上的信息后，通過山東省電子稅務局“一照一碼戶信息變更”模塊操作，系統(tǒng)自動提取市場監(jiān)管部門傳遞的變更內容，納稅人確認后提交。其他信息如財務負責人（姓名、身份證件號碼、電話、郵箱）、辦稅人（姓名、身份證件號碼、電話、郵箱）等信息變更時也在此模塊操作。

您可通過“我要查詢-辦稅進度及結果查詢-事項進度管理”模塊查看辦理狀態(tài)。

3.我單位通過電子稅務局“注銷前置事項辦理套餐”模塊，申報2023年第三季度環(huán)境保護稅，在“環(huán)境保護稅基礎信息采集表”中已采集有效期為2023年7月到9月的污染物信息，但是在“申報計算及減免信息”中填寫時，提示“無稅源信息可選擇，請先采集稅源信息！”怎么辦？

環(huán)境保護稅“申報計算及減免信息”表中，設置有“大氣、水污染物監(jiān)測計算”、“固體廢物計算”、“抽樣測算計算”項目，項目的填寫與“環(huán)境保護稅基礎信息采集表”中選擇的“污染物排放量計算方法”類型相關。

“環(huán)境保護稅基礎信息采集表”中選擇的“污染物排放量計算方法”類型為“抽樣測算”的，“申報計算及減免信息”欄填寫信息時，不應填寫在“大氣、水污染物監(jiān)測計算”欄，應在頁面最下方的“抽樣測算”區(qū)域填寫，如下圖所示：

4.我單位是企業(yè)單位，且“上年在職職工人數(shù)”小于30人，申報2023年度殘疾人就業(yè)保障金，填完“上年在職職工工資總額”等數(shù)據(jù)后，減免性質、減免費額沒有自動帶出導致無法享受減免，為何不能享受30人以下免征殘疾人就業(yè)保障金的政策？

打開殘疾人就業(yè)保障金報表時會彈出在職職工人數(shù)30人以下相關減免政策，該政策有效期自2023年1月1日起至2023年12月31日止。這個政策有效期是指申報期限，不是費款所屬期。2023年屬期對應的申報期限是2023年1月到10月，已超出政策有效期，所以不享受該項減免。

5.我單位是房地產開發(fā)企業(yè)，7月屬期未發(fā)生業(yè)務，增值稅及附加稅費預繳表保存時報表提示“建筑服務、銷售不動產、出租不動產必須至少有一行填寫數(shù)據(jù)！”怎么辦？

本表適用于納稅人發(fā)生以下情形按規(guī)定在稅務機關預繳增值稅時填寫。

（1）納稅人（不含其他個人）跨縣（市）提供建筑服務。

（2）房地產開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產項目。

（3）納稅人（不含其他個人）出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產。

您單位本期未發(fā)生相關業(yè)務，數(shù)據(jù)均為0時，系統(tǒng)已做數(shù)據(jù)全為0的校驗，本期無需填報。

6.文化事業(yè)建設費減半是指費率1.5%嗎？

不是。根據(jù)《山東省財政廳轉發(fā)<財政部關于調整部分政府性基金有關政策的通知>的通知》(魯財稅〔2019〕19號)規(guī)定：自2023年7月1日至2024年12月31日，在山東省范圍內，文化事業(yè)建設費按照繳納義務人應繳費額的50%減征。因此，減半只是費額減半，費率不變。

【來源：國家稅務總局山東省稅務局征管和科技發(fā)展處】

聲明：轉載此文是出于傳遞更多信息之目的。若有來源標注錯誤或侵犯了您的合法權益，請作者持權屬證明與本網聯(lián)系，我們將及時更正、刪除，謝謝。 郵箱地址：1030379421@qq.com

【第6篇】一般納稅人稅負

最近有小伙伴說企業(yè)因稅負率過低被約談了。心里很慌，不知道發(fā)生了什么，也不知道該怎么辦！

不少朋友也有類似的疑問：專管員說我們稅負率偏低，怎么才能知道自己的稅負率是不是異常？怎么應對??？今天，我們一起來看看~

1

你知道什么是稅負率嗎？

怎么計算？

01

稅負率的定義

稅負率一般指企業(yè)在某個時期內的稅收負擔的大小，一般用稅收占收入的比重來進行衡量。

一般情況下，稅負率可以分為：增值稅稅負率以及企業(yè)所得稅稅負率。

而增值稅稅負率是由當期應納增值稅除以當前應稅銷售額所得到的一個數(shù)值，比方說：“一個企業(yè)在7月份不含稅銷售收入50萬，繳納的增值稅有5000元，因此這家企業(yè)7月的增值稅稅負率就是1%。

假如當?shù)赝袠I(yè)的平均稅負率為1.5%，那么上面那家企業(yè)由于稅負率比平均稅負率要低，因此會在后臺被金三系統(tǒng)預警，稅務局有可能找到該家企業(yè)進行約談。

其實，企業(yè)的稅負率與行業(yè)的稅負率可以有一定的偏差，但如果超出偏差的范圍的話，也只是會增加被稽查的概率。如果企業(yè)正常繳納稅款，但是稅負率還是偏低怎么辦？其實，稅負率低可以有正常理由，比如產品滯銷的一些情況，有可能導致稅負率低，只要和稅務局如實告知就可以解決。

02

企業(yè)增值稅行業(yè)預警稅負率

增值稅稅負率是指增值稅納稅義務人當期應納增值稅占當期應稅銷售收入的比例。

具體計算如下：

稅負率=當期應納增值稅/當期應稅銷售收入*100%

當期應納增值稅=當期銷項稅額-實際抵扣進項稅額

實際抵扣進項稅額=期初留抵進項稅額+本期進項稅額-進項轉出-出口退稅-期末留抵進項稅額

舉個例子：

老王在縣城里開辦了一個商貿公司，為增值稅一般納稅人，本期銷售收入1000萬，供應商也均為一般納稅人，采購成本600萬元，其他成本共計208萬，不考慮其他影響因素。以此來計算老王的公司稅負。

1、增值稅稅負：

計算公式為（銷項-進項）/收入或者可以做一個變形，（銷項稅率*收入-進項稅率*成本）/收入=銷項稅率-進項稅率*成本率

由于進銷項均為一般納稅人，稅負率相同，因此實際負擔的增值稅為1000*13%-600*13%=52萬，稅負率=5.2%，用變形后的公式計算也是一樣，13%-60%*13%=5.2%。

其實，在現(xiàn)實中，可能并不是所有的采購都能夠取得進項票，并且也并不是所有的供應商都是一般納稅人，能夠提供13%的稅票。很有可能提供的是3%的稅票或者購買了一些服務，提供的是6%的稅票，這種情況下，企業(yè)的增值稅稅負還會更高。因此，實際的稅負可能受多重因素的影響。

2、所得稅稅負：

先計算企業(yè)的所得?？梢酝ㄟ^一個簡單的利潤表來幫助理解。

稅金及附加：

=52*（5%+3%+2%）+（1000+600）*0.0003

=5.68萬

所得稅：

=（1000-600-5.68-208）*25%

=186.32*25%=46.58萬

所得稅稅負：

=46.58/1000=4.66%

這里的計算基于一個假設，即企業(yè)發(fā)生的成本都取得合規(guī)的稅前扣除憑證，并且沒有其他的調整事項。實際中，企業(yè)可能有未取得發(fā)票，或者取得了不合規(guī)的發(fā)票，或者有些項目稅法規(guī)定不能扣除的情況，這些都會影響企業(yè)的所得稅稅負。

綜合稅負：

企業(yè)所納稅的總和

=52+46.58+5.68=104.26萬

綜合稅負率=104.26/1000=10.43%

實際中企業(yè)的稅負率可能受到多個因素的影響，企業(yè)要做的是關注行業(yè)稅負率，但不迷信預警稅負率。

2

什么情況下企業(yè)會被約談？

通常，稅務部門會先找一個行業(yè)，然后從行業(yè)里對稅負異常的企業(yè)展開稽查。

1、通過評估發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅負變動異常，或稅負率長期遠遠低于同行業(yè)水平。

2、企業(yè)沒有進行正常的申報。沒有及時報稅，包括不按時報稅，報稅不完整等。

同時還需要注意以下4點：

1）納稅系統(tǒng)申報的銷售額與預防稅控中的開票銷售額以及財務報表中的銷售不一致；

2）連續(xù)3個月或者6個月零負申報；

3）企業(yè)的進項稅額變動率大大高于銷項稅額變動率；

4）企業(yè)存在大量的運費抵扣，收入確實減少的。

3、發(fā)票相關數(shù)據(jù)存在異常！

1)企業(yè)的增值稅發(fā)票增量、使用量情況與往期比存在異常。

2)新辦企業(yè)短時間內，大量領用增值稅專用發(fā)票，且稅負偏低的情況。

3)稅收分類編碼開錯等原因，需要作廢多張發(fā)票。

4)公司的供應商因為目前屬于失聯(lián)狀態(tài)，你們公司買它的增值稅發(fā)票需要進項稅轉出。

4、企業(yè)的員工和經營場地跟收入不匹配。

比如員工很多，工作場地很大，但收入很少；或人很少，收入卻很大等。

類似的還有：用電量、用水量以及設備數(shù)量等，跟收入不匹配。比如用水量、用電量等明顯增長了很多，但收入仍相比較少，可能存在少確認收入了。

5、員工工資長期在5000以下，尤其一些聘請了中高端人才的企業(yè)，員工平均工資卻一直很低，有可能在規(guī)避個人所得稅。

6、印花稅、房產稅等稅額長期是0。一般而言，在公司正常經營的情況下，印花稅和房產稅不可避免的會發(fā)生。

7、成本和毛利率等指標明顯不合理，或企業(yè)長期虧損卻一直不倒閉等。

以上，只是常見的一些原因會被稅局約談，但未談及的原因還有很多。

3

關注六大預警指標

4

企業(yè)稅負率過低該如何應對？

企業(yè)稅負過低的應對方法：

01

企業(yè)

1、接到稅務預警信息后，確定預警信息與企業(yè)自身原因有關，應該詳細整理相關的數(shù)據(jù)資料。

2、分析預警產生的原因。

3、給出合理的解釋。

4、最終確定解決方案。

5、接到稅務預警信息后， 確定預警信息與企業(yè)自身原因無關，應出示相關的證據(jù)證明。

02

會計

1、每月報表報送之前，財務人員都應本著符合業(yè)務真實性的原則進行自查。

2、如果經自查，發(fā)現(xiàn)稅負率偏低的原因是由于自身發(fā)生銷售行為申報收入不及時，或者有漏報行為，再或者有不應抵扣進項稅額的事項沒有及時進行調整的行為造成的，就應該及時進行調整，補報增值稅。

3、當關鍵指標出現(xiàn)異常時，對異常原因及時自我檢查，內部處理，保證對系統(tǒng)報送的財務報表遠離指標異常預警的紅線。

5

各行業(yè)的“預警稅負率”

——請自查

（注：僅供參考！）

溫馨提示：

1、要重視稅負率指標，因為稅局對這一塊特別關注。如果自家企業(yè)的稅負率沒到本地區(qū)同行業(yè)的稅負率平均水平的話，那么你的企業(yè)有可能已經被稅局關注了！

2、稅負率偏低的企業(yè)如果大量領用增值稅專用發(fā)票，也會被稅局關注。

3、企業(yè)存在連續(xù)3個月以上零負申報，等著被稅務局找你吧。

4、企業(yè)存在發(fā)票滯留票及失控發(fā)票。

5、千萬別虛開發(fā)票、買賣發(fā)票，不然等著被稅局抓。

【第7篇】一般納稅人轉讓不動產

在城市化開發(fā)建設進程中，往往需要對城市原有舊宅住宅、居住地、工廠等建筑物進行拆遷。除了貨幣拆遷補償外，眾多房地產開發(fā)建設項目在土地招拍掛公告上均設置出讓條件為項目需要配套建設一部分商品房用于安置原有居民。此類住房統(tǒng)稱為還建房。還建房通常設置還建條件、還建商品房建設標準等。在約定還建房交付條件時，很多土地出讓合同約定的還建銷售價格均遠遠低于市場銷售價格。本文主要就此種“低價還建”的稅務處理進行稅務分析探討。

一、還建商品房應區(qū)分于項目公共配套設施

房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會、派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設施，均屬于不可售面積。多無法辦理產權或者只能辦理定向產權，此等公共配套設施應按項目規(guī)劃移交給相應政府部門、公用事業(yè)單位，教育委員會等，作為公共配套設施處理，本文探討的還建商品房主要為可售住宅或可售面積。作為項目可售面積的一部分，移交給政府指定的單位作為對原有土地使用權的拆遷安置。

二、低價還建商品房的稅務處理

a房地產開發(fā)企業(yè)于2023年取得湖水家園項目建設批復，土地使用權出讓合同約定a房地產開發(fā)企業(yè)需要開發(fā)建設4000㎡商業(yè)辦公面積用于原湖水家園被拆遷職工的安置。還建銷售價格為3000元/每平方米（含稅）。待項目達到可移交條件時候移交給政府指定的回購單位-湖水街道辦事處。

2023年項目全部竣工，a公司與湖水街道辦事處簽定商品房買賣合同，將4000㎡商業(yè)辦公面積銷售給湖水街道辦事處，銷售價格3000元/每平方米（含稅）。

a公司稅務處理如下：

01、增值稅處理

a公司按4000*3000=12000000元開具增值稅發(fā)票，計提相應銷項稅額。

同時計算此部分銷售面積對應土地價款抵減銷項稅額。

借：應交稅費-應繳增值稅（銷項稅額抵減）

貸：開發(fā)成本-土地成本

探討問題1：a公司此部分還建商品房銷售價格明顯低于市場價格，是否應按市場價格視同銷售繳納增值稅？

問題分析：

根據(jù)財稅【2016】36號附件1 第四十四條納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

成本利潤率由國家稅務總局確定。

a公司與湖水街道辦事處簽定商品房買賣合同，銷售價格雖明顯偏低，銷售價格定價為企業(yè)與國土資源局在土地出讓合同中明確約定，本質為拿地條件之一，可界定為合理商業(yè)目的，無需對銷售價格偏低部分繳納增值稅。

探討問題2：a公司此部分銷售面積是否可以計算土地價款對應抵減的銷項稅額？

根據(jù)國家稅務總局公告2023年第18號 國家稅務總局關于發(fā)布《房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告

第五條 當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：

當期允許扣除的土地價款=(當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積)×支付的土地價款

當期銷售房地產項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。

房地產項目可供銷售建筑面積，是指房地產項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。

故雖然a房地產開發(fā)企業(yè)銷售屬于低價銷售還建商品房，若該等商品房是正常承擔土地價款的，則此部分還建商品房同其他商品房一樣，在銷售時可以計算土地價款對應抵減的銷項稅額。

18號公告規(guī)定當期允許扣除的土地價款=(當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積)×支付的土地價款

在實務中，也有部分還建商品房屬于大型城市規(guī)劃改造，不承擔土地成本，為政府劃撥土地，在此等情況下，因為此等商品房未支付土地價款，建議也不予以允許計算扣除土地價款抵減的銷項稅額，土地價款抵減的銷項稅額僅在承擔土地價款的可售面積之間計算。

02、土地增值稅處理

a公司按4000*3000=12000000元轉換為不含稅金額確認土地增值稅銷售收入。

土地增值稅清算收入a公司確認為12000000元/(1+9%)=11,009,174.31 元

探討問題3：a公司此部分還建商品房銷售價格明顯低于市場價格，是否應按市場價格確認土地增值稅應稅收入？

根據(jù)土地增值稅暫行條例

第九條 納稅人有下列情形之一的，按照房地產評估價格計算征收：

(三)轉讓房地產的成交價格低于房地產評估價格，又無正當理由的。

土地增值稅暫行條例實施細則第十四條

條例第九條(三)項所稱的轉讓房地產的成交價格低于房地產評估價格，又無正當理由的，是指納稅人申報的轉讓房地產的實際成交價低于房地產評估機構評定的交易價，納稅人又不能提供憑據(jù)或無正當理由的行為。

土地增值稅同增值稅一樣，也是強調無正當理由，需要進行納稅調整。同增值稅具有合理商業(yè)目的的分析類似，本案例中a企業(yè)對還建商品房的建設并不具備定價權，還建商品房的價格在招拍掛文件中就明確約定了，故可視為有正當理由，不予調整土地增值稅清算銷售價格。

探討問題4：a公司此部分還建商品房對應的土地價款抵減的銷項稅額部分是否應計算為土地增值稅清算收入？

土地增值稅為省級稅務機關在財政部、國家稅務總局基礎上自行確定稅收規(guī)程的稅種?！盃I改增”以后土地價款可抵減銷項稅額，在會計處理上根據(jù)財會2016 22號文件，企業(yè)將此部分土地價款抵減的銷項稅額沖減開發(fā)成本或主營業(yè)務成本。

國家層面財稅〔2016〕43號規(guī)定：土地增值稅納稅人轉讓房地產取得的收入為不含增值稅收入。國家稅務總局公告2023年第70號規(guī)定：營改增后，納稅人轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅銷項稅額。

總局層面一直未明確規(guī)定土地價款抵減的銷項稅額在土地增值稅清算時如何處理，目前實務處理遵循于各省市地方規(guī)程。目前多數(shù)省市稅務機關均傾向于土地價款抵減的銷項稅額應調增土地增值稅清算銷售收入。

廣州市地方稅務局于2023年發(fā)布穂地稅函[2016]188號，規(guī)定土地增值稅清算收入需加上土地價款抵減的銷項稅額。原文條款如下：

納稅人選用增值稅一般計稅方法計稅的; 土地增值稅清算收入按“(含稅銷售收入+本項目土地價款×11%)/ (1+11%)”確認, 即: 納稅人按規(guī)定允許以本項目土地價款扣減銷售額而減少的銷項稅金, 應調增土地增值稅清算收入。

國家稅務總局海南省稅務局公告2023年第7號 國家稅務總局海南省稅務局關于發(fā)布《國家稅務總局海南省稅務局土地增值稅清算審核管理辦法》的公告

第四條 納稅人轉讓房地產的收入包括轉讓房地產的全部價款及有關的經濟收益。

適用增值稅一般計稅方法的納稅人，轉讓房地產取得的不含增值稅收入=轉讓收入-應繳納增值稅銷項稅額。

官方解讀“應繳納增值稅銷項稅額”是指納稅人按《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2023年第18號》第四條和《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條規(guī)定計算的應繳納增值稅銷項稅額。也就是說，“應繳納增值稅銷項稅額”=(全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款)÷(1+適用稅率)×適用稅率。

來源：中道財稅

聯(lián)系我們：18920535580

【第8篇】一般納稅人資格查詢

一、財政部官網

http://www.mof.gov.cn/index.htm

特別是財政部會計司和財政部會計資格評價中心兩個頻道

關注會計準則、會計考試等政策通知

二、國家稅務總局官網

http://www.chinatax.gov.cn/

重點關注稅收政策和互動交流里12366的問題解答

掌握最新稅務政策動向

三、國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)

http://www.gsxt.gov.cn/index.html

查詢合作企業(yè)信息，判斷他是否靠譜，以及做工商年報的平臺，可以說是灰常有用了

四、12366納稅服務平臺

http://12366.chinatax.gov.cn/

了解財稅實務問題解答及政策執(zhí)行口徑

五、全國增值稅發(fā)票查驗平臺

https://inv-veri.chinatax.gov.cn/

查驗增值稅發(fā)票真?zhèn)蔚钠脚_，收到票先查一查！

六、全國企業(yè)一般納稅人資格查詢網站

http://www.yibannashuiren.com/

查詢企業(yè)是否屬于一般納稅人

七、中國裁判文書網

http://wenshu.court.gov.cn/

了解最新涉稅案件糾紛的判決

八、焦點財稅

https://www.jiaodiantax.com/index.php/pc

專業(yè)、及時、有料的財務人員學習平臺

結合時下熱點政策為財務從業(yè)人員提供海量、優(yōu)質的專業(yè)課程， 讓大家在上下班路上、休息間隙、睡前、甚至上廁所時都能隨時學習，有效利用好平常碎片化時間給自己充電。

在這里，你不僅可以了解最新的政策解讀，及時掌握政策走向，還可以隨時與20多位專家老師一對一咨詢各種疑難問題，在工作中遇到的實戰(zhàn)問題都可以第一時間得到解決。更重要的是，面對這些財稅問題，我們不僅僅提供單一的答案，還會教你們處理問題的思路，這樣才能真正幫助財務人員提高能力。

點擊“了解更多”，立即體驗！

【第9篇】一般納稅人交稅多

在我國企業(yè)從納稅的角度來說共分為兩種，一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不管你的公司是有限公司、有限合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)還是工商個體戶或者其他，但是在稅務方面只能根據(jù)納稅額進行兩個身份的選擇，很多公司都會根據(jù)自己經營模式和收入方式刻意去保持自己某一個納稅人身份，今天我們主要聊一聊一般納稅人繳稅問題。

一般納稅人繳稅多該怎樣做稅務規(guī)劃？又該注意什么呢？

一般納稅人面臨的稅務難題

1. 優(yōu)惠政策少，企業(yè)面臨高額稅費壓力。

2. 辦公租金成本高。

3. 適用稅率高，稅負壓力大

4.正常購買物資卻缺少進項可抵扣

5.可享受稅收優(yōu)惠政策有限

6.低檔稅率按高檔稅率納稅

一般納稅人實用的稅務規(guī)劃方法：

1、通過會計根據(jù)政策調整公司稅負：

政策較為穩(wěn)定時稅負可以相對較低，但是在政策波動時企業(yè)的稅負可能產生波動，雖然能降低企業(yè)稅負但是也存在一定風險。

2、公司通過延遞納稅方法進行納稅：

把票據(jù)費用時間拉長，可以折舊的物品進行折舊，這樣企業(yè)的稅負壓力可以相對降低，但是可以解決的稅費比較有限。

3、利用園區(qū)招商返稅政策

成立分公司或者子公司的形式入駐有稅收優(yōu)惠的地方，然后企業(yè)根據(jù)自身情況進行業(yè)務分流，把相關稅收放到園區(qū)進行繳納，然后地方財政會根據(jù)繳納實施情況對企業(yè)進行一定量的返還獎勵。

1、返還地方留存部分的30%——80%2、增值稅留存40%，所得稅留存20%3、當月繳納完稅收，地方次月進行返還獎勵，直接返還對公賬戶

有任何稅務疑問、知識產權等相關問題可在評論區(qū)討論或問我哦！

如果你喜歡這篇文章，歡迎評論、分享、收藏！更多精彩內容就在下一期~

▍ 聲明：

1、本文素材來源于網絡，由“投知界稅稅念”編輯整理發(fā)布，僅供學習交流使用；

2、除原創(chuàng)內容及特別說明外，推送稿件及圖片均來自網絡及各大主流媒體。版權歸原作者所有。除非無法確認，我們都會標明作者及出處，如有侵權，請及時后臺聯(lián)系處理，謝謝！

【第10篇】一般納稅人可以給小規(guī)模開專票嗎

可以。

一般情況下，一般納稅人給小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票，不需要開具增值稅專用發(fā)票，因為小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額，為其開具增值稅專用發(fā)票沒有意義，而且會在國稅的系統(tǒng)中形成滯留票，稅局可能會進行核查。

但是，稅法上并沒有規(guī)定不能給小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票。所以，如果小規(guī)模納稅人要求開具增值稅專用發(fā)票的，銷售方應當開具。

一般納稅人的認定標準

1.增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

2.年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請小規(guī)模納稅人資格認定。

需符合以下條件：有固定的生產經營場所；能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

【第11篇】一般納稅人三年零申報

“零申報不等于不申報”，很多人都聽過這句話，但是很多陷入零申報誤區(qū)的企業(yè)并非故意不申報，而是不知不覺就踩了坑。那么，零申報的誤區(qū)到底有哪些呢？

已經辦理減免稅備案的企業(yè)，一個納稅月度的銷售額沒有超過10萬，那么它可以零申報嗎？這種情況，就應當向稅務機關如實申報，納稅申報時，填入增值稅申報表“其他免稅銷售額”，即可完成申報。

如果是長期虧損的企業(yè)，可以零申報嗎？實際情況是很多專業(yè)的財稅人員都會建議您不要選擇零申報，因為以后五個納稅年度，可以將企業(yè)虧損結轉彌補。企業(yè)選擇了零申報的話，第二年就不能用盈利彌補之前的虧損了，反而給企業(yè)挖了個大坑，造成嚴重損失。

一般納稅人在籌建期間，既沒有當期銷售收入，也沒有認證增值稅進項發(fā)票，是不是就是準可以零申報了呢？這里我們要分成兩種情況，如果是在企業(yè)籌建期初始的一個月，可以辦理零申報；當企業(yè)有了增值稅發(fā)票且在當期經過認證之后，就不能辦理零申報，應按規(guī)定填寫進項稅額。

是不是月銷售額不到10萬元，企業(yè)就可以零申報呢？

很多小規(guī)模納稅人都有這種想法。根據(jù)國家規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策的小規(guī)模納稅人，也應當定期向稅務機關如實辦理納稅申報。

朋友們一定要重視這個問題，因為長期零申報的企業(yè)，很可能面臨被罰款、發(fā)票減量，嚴重甚至會影響到企業(yè)的納稅信用等級：連續(xù)3個月或者累計6個月零申報的一般納稅人，納稅信用自動取消a級評定的可能，如果經稅務機關核查后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)還存在虛報行為，那么企業(yè)的納稅信用評級將直接降為d級，給企業(yè)未來發(fā)展造成很多阻礙。

關于零申報的誤區(qū)，大家還有什么不清楚的嗎？財稅相關工作還有很多要注意的細節(jié)，想要了解更多資訊，歡迎關注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！我們擁有經驗豐富的財稅團隊，幫助企業(yè)降低經營成本，理清舊賬壞賬！

【第12篇】一般納稅人納稅標準

1、什么是差額征稅？

全面營改增后，對增值稅來說，計算銷售額基本的原則仍是全部價款和價外費用，但在試點過渡政策中，有一些允許差額征稅的規(guī)定。需要注意的是，差額征稅的規(guī)定是正列舉，只有列明的項目才允許差額征稅，沒列明的則不能差額。

2、差額征稅銷售額是含稅的嗎？

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印差額征稅字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

3、差額計稅的是以差額前還是差額后的銷售額確定是否可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠？

適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第5號）規(guī)定的免征增值稅政策。

《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》 中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額。

4、納稅人提供勞務派遣服務，選擇差額征稅，銷售額怎么計算？

勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

一般納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

5、應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準需要辦理一般納稅人登記，其中銷售額是差額前還是差額后？

銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算

有任何稅務疑問、知識產權等相關問題可在評論區(qū)討論或問我哦！

如果你喜歡這篇文章，歡迎評論、分享、收藏！更多精彩內容就在下一期~

▍ 聲明：

1、本文素材來源于網絡，由“投知界稅稅念”編輯整理發(fā)布，僅供學習交流使用；

2、除原創(chuàng)內容及特別說明外，推送稿件及圖片均來自網絡及各大主流媒體。版權歸原作者所有。除非無法確認，我們都會標明作者及出處，如有侵權，請及時后臺聯(lián)系處理，謝謝！

【第13篇】一般納稅人所得稅

本文目錄

一般納稅人怎么繳納企業(yè)所得稅？

2023年一般納稅人企業(yè)所得稅率？

一般納稅人企業(yè)所得稅按多少稅率繳納？

一般納稅人如何交所得稅？

一般納稅人的企業(yè)所得稅和附加稅怎么計算？

一般納稅人怎么繳納企業(yè)所得稅？

居民企業(yè)的境內和境外所得、非居民企業(yè)的境內所得以及與

其所設機構場所有實際聯(lián)系的境外所得，都應當繳納企業(yè)所得稅。

所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息 紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、 接受捐贈所得和其他所得。

1) 銷售貨物所得，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、

低值易耗品以及其他存貨取得的所得。

2) 提供勞務所得，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運

輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研 究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服 務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的所得。

3) 轉讓財產所得，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資

產、股權、債權等財產取得的所得。

4) 股息、紅利等權益性投資所得，是指企業(yè)因權益性投資從被投

資方取得的所得。

5) 利息所得，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投

資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的所得，包括存款利息、貸款利 息、債券利息、欠款利息等所得。

6) 租金所得，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他資產的使

用權取得的所得。

7) 特許權使用費所得，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標

權、著作權以及其他特許權的使用權取得的所得。

8) 接受捐贈所得，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人

無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

9) 其他所得，是指除以上列舉外的也應當繳納企業(yè)所得稅的其他

所得，包括企業(yè)資產溢余所得、逾期未退包裝物押金所得、確實無法 償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組 所得、補貼所得、違約金所得、匯兌收益等。

2023年一般納稅人企業(yè)所得稅率？

2021企業(yè)所得稅稅率

在我國，一般企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。

原“企業(yè)所得稅暫行條例”規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應納稅所得額3-10萬元的，稅率為27%，應納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%;特區(qū)和高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。

一般納稅人企業(yè)所得稅按多少稅率繳納？

① 企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。

原“企業(yè)所得稅暫行條例”規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應納稅所得額3－10萬元的，稅率為27%，應納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%；

特區(qū)和高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)的稅率為15%。

外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。

新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。

② 一般納稅人企業(yè)所得稅的稅率為25%。

③ 小規(guī)模納稅人的企業(yè)所得稅率：

③.1. 一般納稅人和小規(guī)模納稅人是針對增值稅的分類，小規(guī)模納稅人屬于商業(yè)的話，增值稅率是4%，屬于工業(yè)的話是6%。

③.2. 從2008年1月1日起，新的《企業(yè)所得稅法》頒布以后，內外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為25%。

③.3. 國稅需要報的稅主要是增值稅、所得稅、消費稅。

③.4. 城建及教育費附加=流轉稅稅額（包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅三稅）*（7%+3%）。

③.5. 營業(yè)稅分行業(yè)稅率不同：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率3%；服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產，稅率5%。

③. 6. 印花稅主要是涉及到合同時一般都需要交的，不同合同稅率不同（詳細的可以看稅法書）。房屋租賃涉及營業(yè)稅（房租中一般都包括營業(yè)稅，由出租方繳納）、印花稅。

以上就是順利辦的回答，希望能幫到您！

一般納稅人如何交所得稅？

一般納稅人需要交的稅如下： 增值稅(17%或者13%,分商品)、城建稅7％、教育費附加3%，地方教育費附加1%，印花稅（5元/本，收入的萬分之五），企業(yè)所得稅（18%，27%，33%，），個人所得稅等。 1、增值稅按銷售收入17%；

2、城建稅按繳納的增值稅的7%繳納； 3、教育費附加按繳納的增值稅的3%繳納； 4、地方教育費附加按繳納的增值稅的2%繳納； 5、印花稅：購銷合同按購銷金額的萬分之三貼花；帳本按5元/本繳納（每年啟用時）； 6、企業(yè)所得稅按應納稅所得額（調整以后的利潤）繳納（3萬元以內18%，3萬元至10萬元27%，10萬元以上33%）； 7、發(fā)放工資代扣代繳個人所得稅。

一般納稅人的企業(yè)所得稅和附加稅怎么計算？

附加稅費計算公式為為：當期繳納的(營業(yè)稅額+增值稅+消費稅)*城建稅稅率*教育費附加稅率*地方教育費稅率。

附加稅費以納稅人實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)計算繳納。城市維護建設稅按區(qū)域設定不同的稅率，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%。

教育費附加稅率為3%，地方教育附加稅率為2%。根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設稅法（征求意見稿）》的規(guī)定：

城市維護建設稅的稅率如下：

一、納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；

二、納稅人所在地不在市區(qū)的，稅率為5%。不再設置1%的稅率。

擴展資料

增值稅附加稅分外資企業(yè)和內資企業(yè)，外資企業(yè)是不用交附加稅的，內資企業(yè)得交。 從2023年12月起，外資企業(yè)也需要繳納附加稅。

內資企業(yè)的增值稅要交附加稅，附加稅就是市區(qū)按增值稅的百分之七計算城建稅(縣鎮(zhèn)按百分之五計算城建稅)；按百分之三計算教育費附加；按照百分之二計算地方教育費附加。

一般納稅人，增值稅是銷項稅減去進項稅的差額，銷項稅按照17%交稅。小規(guī)模企業(yè)，按照3%交增值稅。

參考資料來源：

【第14篇】一般納稅人資格認證

一、固定資產折舊政策沿革

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：(一)由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。

3.自2023年起，為鼓勵企業(yè)擴大投資，促進產業(yè)技術升級換代，經國務院批準，對部分重點行業(yè)企業(yè)簡化固定資產加速折舊適用條件。詳見財稅〔2014〕75號、總局公告2023年第64號、財稅〔2015〕106號、總局公告2023年第68號。

4.2023年1月1日至2023年12月31日，對企業(yè)新購進單位價值不超過500萬元的設備、器具，允許一次性計入當期成本費用在所得稅前扣除。（財稅〔2018〕54號、國家稅務總局公告2023年第46號、財政部 稅務總局公告2023年第6號）

5.自2023年1月1日起，將固定資產加速折舊優(yōu)惠政策擴大至全部制造業(yè)領域。（財政部 稅務總局公告2023年第66號）。

6.自2023年1月1日起至2023年3月31日，對疫情防控重點保障物資生產企業(yè)為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。（財政部 稅務總局公告2023年第8號、財政部 稅務總局公告2023年第7號）

7.自2023年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日，對在海南自由貿易港設立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產或無形資產，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產或無形資產，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。本條所稱固定資產，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。（財稅〔2020〕31號）

8.《關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號）明確，中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

9.《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第28號）明確，高新技術企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。 凡在2023年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。

二、政策要點

（一）不得計算折舊扣除的固定資產

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 第十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。

下列固定資產不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

（二）以經營租賃方式租入的固定資產；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；

（五）與經營活動無關的固定資產；

（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。

稅會差異：

1.會計準則將投資性房地產(對外出租的房屋)從固定資產獨立出來，而稅法仍將其作為固定資產處理。

2.會計上只有已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不準計提折舊。但是稅法這兩項外，對于房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產、與經營活動無關的固定資產、其他不得計算折舊扣除的固定資產按會計準則規(guī)定計提的折舊，不得在稅前扣除。

（二）折舊計算時間和預計凈殘值

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條第二項規(guī)定，企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

（三）折舊最低年限

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年；

(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

(三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

(五)電子設備，為3年。

（四）加速折舊方法

1.縮短折舊年限

最低不得低于上述折舊年限的60%；

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定，集成電路生產企業(yè)的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。

(1)購置全新固定資產

某制造業(yè)企業(yè)，2023年7月購入一臺全新的機器，采取縮短折舊年限方法進行加速折舊，其折舊的年限應如何確定？

解析：采取縮短折舊年限方法的，按照企業(yè)新購進的固定資產是否為已使用，分別實行兩種不同的稅務處理方法：企業(yè)購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。該公司購入的機器，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限是10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。

(2)購置已使用過的固定資產

某制造業(yè)企業(yè)，2023年購進一棟廠房，該廠房已使用10年。假設采取縮短折舊年限法加速折舊，最低折舊年限是多少？

解析：企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，企業(yè)購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的房屋建筑物的最低折舊年限為20年，該企業(yè)購置的廠房已使用10年，剩余年限為10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。

2.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。

計算公式如下：年折舊率＝2÷預計使用壽命(年)×100％，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝月初固定資產賬面凈值×月折舊率，年折舊額＝期初固定資產凈值（原值－折舊）×2÷預計使用年限，最后兩年改為直線法。

例：某制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2023年9月30日新購進用于研發(fā)和生產經營共用的儀器設備1套，取得增值稅專用發(fā)票，金額500萬元，當月已認證通過。該設備預計使用壽命為5年，預計凈殘值為20萬元。使用雙倍余額遞減法計算2023年應計提的折舊額。

解析：由于2023年10月-2023年9月計提折舊500×2/5=200萬元，2023年10月-2023年9月計提折舊=（500-200）×2/5=120萬元。2023年應提折舊額=200×9/12+120×3/12=150+30=180萬元。

3.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。

計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100%，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝(固定資產原值-預計凈殘值)×月折舊率。

例：某制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2023年9月30日新購進用于研發(fā)和生產經營共用的儀器設備1套，取得增值稅專用發(fā)票，金額500萬元，當月已認證通過。該設備預計使用壽命為5年，預計凈殘值為20萬元。使用年數(shù)總和法計算2023年應計提的折舊額。

解析：

設備采用年數(shù)總和法計提折舊時，會計年度與折舊年度不一致，因此需要分段計提。第一個折舊年度(2023年10月到2023年9月）的折舊金額＝（500－20）×5/15＝160（萬元），第二個折舊年度（2023年10月到2023年9月）折舊的金額＝（500－20）×4/15＝128（萬元）。

2023年應計提折舊=160×9/12+128×3/12=152萬元

（五）制造業(yè)固定資產加速折舊政策

1. 享受主體

全部制造業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)。

制造業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經濟行業(yè)分類和代碼（gb/t 4754-2017）》執(zhí)行，今后國家有關部門更新國民經濟行業(yè)分類和代碼，從其規(guī)定。在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時，可使用收入指標加以判定。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，固定資產投入使用當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

2. 優(yōu)惠內容

(1)制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

(2)制造業(yè)小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除。

需要強調的是，2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)新購進單位價值不超過500萬元的設備、器具可一次性在稅前扣除，該政策適用于所有行業(yè)企業(yè)，已經涵蓋了制造業(yè)小型微利企業(yè)的一次性稅前扣除政策。在此期間，制造業(yè)企業(yè)可適用設備、器具一次性稅前扣除政策，不再局限于小型微利企業(yè)新購進的單位價值不超過100萬元的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備。

(3)制造業(yè)適用固定資產加速折舊政策的固定資產應是制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產。對于“新購進”可以從以下三個方面掌握：

一是取得方式。購進包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產所使用的材料實際也是購進的，因此把自行建造的固定資產也看作是“購進”的。

二是購進時點。除六大行業(yè)和四個領域重點行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外，其余制造業(yè)企業(yè)適用固定資產加速折舊政策的固定資產應是2023年1月1日以后新購進的。購進時點按以下原則掌握：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認。以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認。自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。

三是已使用的固定資產?！靶沦忂M”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產，不是指非要購進全新的固定資產，因此企業(yè)購進的使用過的固定資產也可適用固定資產加速折舊政策。

（4）優(yōu)惠享受時間

企業(yè)在預繳時可以享受固定資產加速折舊政策。企業(yè)在預繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預估，先行享受。在年度匯算清繳時，如果不符合規(guī)定比例，則一并進行調整。

（5）享受優(yōu)惠需要辦理的手續(xù)

根據(jù)《關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年23號）規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。因此，制造業(yè)企業(yè)享受固定資產加速折舊政策的，無需履行相關手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。

（6）可選擇不實行固定資產加速折舊政策

按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產經營需要，也可選擇不實行固定資產加速折舊政策。企業(yè)因為虧損，選擇不享受固定資產加速折舊政策，恰恰可能是出于整個生產經營周期利益最大化的考慮。這也體現(xiàn)了政策設計是保證企業(yè)能切切實實享受到紅利，而非追求短期政策效應。

政策依據(jù)：財稅〔2014〕75號、國家稅務總局公告2023年第64號、財稅〔2015〕106號、國家稅務總局公告2023年第68號、國家稅務總局公告2023年第23號、財政部 稅務總局公告2023年第66號、財政部 稅務總局公告2023年第6號

（六）新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的一次性扣除

1. 享受主體

所有行業(yè)企業(yè)

2. 優(yōu)惠內容

（1）企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

（2）設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產；

（3）購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產；以貨幣形式購進的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出確定單位價值。

（3）固定資產購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。

（4）固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

（5）企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產的稅務處理可與會計處理不一致。

（6）企業(yè)根據(jù)自身生產經營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

（7）企業(yè)按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2023年第23號)的規(guī)定辦理享受政策的相關手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

①有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）；

②固定資產記賬憑證；

③核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。

（8）房屋建筑物可以加速折舊嗎？

①對于房屋、建筑物，無論價值大小都不可以一次性扣除。

②制造業(yè)：新購進的房屋、建筑物可以選擇縮短折舊年限或加速折舊。

政策依據(jù)：《財政部 稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）、《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第46號）、《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）

（七)中小微企業(yè)購置設備器具按一定比例一次性稅前扣除

中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購置的單位價值500萬元以上的設備器具，可按一定比例一次性稅前扣除。具體政策為：對企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；對最低折舊年限為4年、5年、10年的設備器具，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

對于最低折舊年限為4年、5年、10年的設備器具，先按照單位價值的50%在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除是一種新的政策形式。比如，某中小微企業(yè)在2023年2月購進了一項單位價值為900萬元的機器，企業(yè)按稅法規(guī)定的最低折舊年限10年計提折舊，則該企業(yè)可就單位價值的50%，也就是450萬元在2023年一次性扣除，其余450萬元可在剩余9年中計算折舊進行扣除。

1.適用政策的主要條件

（1）企業(yè)屬于中小微企業(yè)。中小微企業(yè)的標準：第一類是建筑業(yè)、信息傳輸業(yè)、租賃和商務服務業(yè)，從業(yè)人數(shù)2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產總額12億元以下；第二類是房地產開發(fā)經營，營業(yè)收入20億元以下或資產總額1億元以下；第三類是其他行業(yè)，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下

企業(yè)只要符合相關指標中的一項指標即可認定其符合中小微企業(yè)的條件，進而可適用按一定比例一次性扣除政策。

（2）購置時間應在2023年1月1日至12月31日期間內。

（3）設備器具的單位價值應在500萬元以上。政策針對的是單位價值500萬元以上的設備器具。

（4）設備器具要屬于規(guī)定的范圍。除房屋、建筑物以外，其余的固定資產均屬于設備器具范疇。最低折舊年限為3年的設備器具適用一次性扣除政策，最低折舊年限為4年、5年、10年的設備器具適用單位價值的50%一次性扣除政策。其中，最低折舊年限為3年的設備器具僅指電子設備，最低折舊年限為4年的設備器具是指飛機、火車、輪船以外的運輸工具，最低折舊年限為5年的設備器具是指與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，最低折舊年限為10年為飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備。購置時間、單位價值等具體口徑，可以2023年第46號規(guī)定執(zhí)行。

2.享受時點和享受方式

設備器具按一定比例一次性扣除政策由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞较硎?。中小微企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優(yōu)惠。其中，中小微企業(yè)通過手工申報的，填報預繳申報表時，根據(jù)實施條例規(guī)定的最低折舊年限，在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（a201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細行次中填寫相應的優(yōu)惠事項及固定資產優(yōu)惠情況。如，最低折舊年限為3年的設備器具，在“項目”列次填寫“中小微企業(yè)單位價值500萬元以上設備器具一次性扣除（折舊年限為3年）”，并在1列至6列填寫享受優(yōu)惠的資產情況及優(yōu)惠情況。中小微企業(yè)通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項，無需手動填寫。

3.企業(yè)可自愿選擇是否享受

中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產經營核算需要自行選擇享受此項政策；但2023年度未選擇享受此項優(yōu)惠政策的中小微企業(yè)在以后年度不得再變更享受。如，某中小微企業(yè)2023年2月份購置一項單位價值800萬元的設備器具，在第一季度預繳申報時未選擇享受優(yōu)惠，在第二、三、四季度預繳申報或2023年度匯算清繳時仍然可以選擇享受優(yōu)惠；假如該企業(yè)到2023年辦理2023年度匯算清繳時仍未選擇享受此項政策，該企業(yè)購置的此項資產在2023年度及以后年度，均無法再享受按一定比例一次性扣除政策。

政策依據(jù)：《關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號）

（八）高新技術企業(yè)新購置的設備、器具在一定期限性一次性稅前扣除，并全額加計扣除

1.高新技術企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

2.凡在2023年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當年不足扣除的，可結轉以后年度按現(xiàn)行有關規(guī)定執(zhí)行。

3.所稱設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產。所稱購置，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產。

4.所稱高新技術企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）執(zhí)行。

5.根據(jù)《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2023年第46號）的規(guī)定，固定資產購置時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。

6.享受方式：由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關資料留存?zhèn)洳椤?的方式享受。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

（1）有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）；

（2）固定資產記賬憑證；

（3）購置設備、器具有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。

7.辦理渠道：可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地 點和網址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網 站“納稅服務”欄目查詢。

8.申報要求：高新技術企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優(yōu)惠。

（1）預繳申報

第一步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）和《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（a201020）相關行次填報稅前一次性扣除情況。通過手工申報的，根據(jù)設備、器具購進情況，在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（a201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細行次中，分別填寫“高新技術企業(yè)購進單價500萬元以下設備、器具一次性扣除”和“高新技術企業(yè)購進單價500萬元以上設備、器具一次性扣除”事項及其具體信息。填報完成后，將“納稅調減金額”列次的合計值（第3行第5列）同步填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第6行“資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額（填寫a201020）”中。通過電子稅務局申報的，可在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（a201020）的下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項，并填寫具體信息，申報系統(tǒng)將同步自動填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第6行“資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額（填寫a201020）”。

第二步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報加計扣除情況。手工申報的，在明細行次填寫“高新技術企業(yè)設備、器具加計扣除（按100%加計扣除）”事項及加計扣除金額。通過電子稅務局申報的，申報系統(tǒng)自動填報相關事項及加計扣除金額。

（2）年度申報

分別填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（a105080）和《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）有關欄次。

政策依據(jù)：《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第28號）

高新技術企業(yè)購置設備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除政策操作指南

三、固定資產后續(xù)支出的稅會處理

（一）會計分錄

1.一般納稅人購入固定資產時

借：固定資產

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

2.計提折舊時

借：生產成本/管理費用

貸：累計折舊

（二）稅會差異調整

1.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第29號）規(guī)定：

（1）企業(yè)固定資產會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

（2）企業(yè)固定資產會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

（3）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。

（4）企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

例：某固定資產賬面價值100萬元，會計折舊10年，稅法折舊20年。每年會計上計提折舊10萬元，稅法上計提折舊5萬元，會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的5萬元折舊，應調增當期應納稅所得額；自第11年起，會計已提足折舊，稅法上未提足折舊 ，每年再調減應納稅所得額5萬元。

例：某固定資產帳面價值100萬元，會計折舊20年，稅法折舊10年；每年，會計上計提折舊5萬元；稅法上計提折舊10萬元，但稅前扣除金額仍為5萬元，不作納稅調整。

2.加速折舊與加計扣除的銜接

根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

例：某企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），請問企業(yè)每年可加計扣除的金額是多少？

解析：企業(yè)可就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除150萬元（200×75%=150），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調整享受加計扣除的金額。

3.符合條件的固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。根據(jù)《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第46號）第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產的稅務處理可與會計處理不一致。

4.根據(jù)財政部對十三屆全國人大二次會議第6766號建議的答復（財會函〔2019〕4號）

（1）會計上對于固定資產的認定沒有統(tǒng)一的金額標準，只要符合固定資產確認條件，均可確認為固定資產，但應前后一致，不得隨意變更。稅收上對固定資產有明確的定義，但對符合不同條件或范圍的固定資產在政策處理方式上有所不同。

例如對于固定資產一次性扣除政策的適用范圍，《關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅﹝2018﹞54號）規(guī)定單位價值不超過500萬元的設備、器具；《關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅﹝2014﹞75號）規(guī)定單位價值不超過5000元的所有固定資產、6個特定行業(yè)的小型微利企業(yè)的研發(fā)和生產經營共用的單位價值不超過100萬元的儀器、設備。如果會計上將500萬元作為固定資產確認標準，將導致不少中小企業(yè)購入500萬元以下的設備、器具直接計入當期損益，對企業(yè)利潤影響較大，將增加企業(yè)的經營壓力，不利于企業(yè)發(fā)展。

（2）會計和稅收關于固定資產折舊方法不同，會計上對于固定資產的使用壽命、折舊方法沒有統(tǒng)一的標準，企業(yè)可以根據(jù)固定資產的經濟利益消耗方式，選擇年限平均折舊法或者雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，且折舊方法一經確定，不得隨意變更。稅收上在不同時間，針對不同項目對固定資產折舊作出了不同規(guī)定。例如：對于縮短折舊年限或采取加速折舊政策的適用范圍，《關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定生物藥品制造業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)在2023年以后購進的固定資產，財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號)規(guī)定輕工等4個領域重點行業(yè)的企業(yè)在2023年以后購進的固定資產。這些規(guī)定體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策，但未必反映固定資產的經濟利益消耗方式。

（3）稅收優(yōu)惠政策通常有不同的適用時間或范圍，例如《關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》適用時間是2023年至2023年，《關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》適用范圍為4個領域的重點行業(yè)，如果會計核算根據(jù)稅收政策進行調整，則會導致同一企業(yè)由于稅收優(yōu)惠時期不同而會計政策不一致、不同企業(yè)會計信息口徑不一致，從而造成會計信息的不可比，影響會計信息使用者做出合理的經濟決策。

四、固定資產處置的稅會處理

（一）增值稅處理

1.小規(guī)模納稅人

（1）自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

【政策依據(jù)】財政部 稅務總局公告2023年第15號、國家稅務總局公告2023年第6號

（2）減按2%征收：應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%，不得開具增值稅專用發(fā)票

（3）放棄減稅：應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%，可以開具增值稅專用發(fā)票。

2.一般納稅人

（1）適用一般計稅：應納稅額=含稅銷售額/（1+13%）×13%

銷售自己使用過的2023年1月1日以后購進或自制的固定資產；或者 2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人銷售自己已使用過的試點后購入或自制的固定資產：

（2）可選擇簡易計稅

應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%，不得開具增值稅專用發(fā)票；

放棄減稅，應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%，可以開具增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人處置固定資產，可選擇簡易計稅的情形有：

①銷售自己使用過的2008年12月31日以前（或擴大抵扣范圍試點前）購進或者自制的固定資產；

②納稅人購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產；

③增值稅一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定（指專用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費）不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產；

④一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現(xiàn)行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產，是指納稅人符合《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十八條規(guī)定并根據(jù)財務會計制度已經計提折舊的固定資產?！?/p>

⑤銷售自己使用過的2023年8月1日前購入的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。

（二）會計分錄模板

1.企業(yè)通過“固定資產清理”科目核算的出售、轉讓、報廢或毀損而處置的固定資產，其會計處理一般經過以下幾個步驟：

第一，固定資產轉入清理。

固定資產轉入清理時，按固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。

借：固定資產清理（賬面價值）

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

第二，發(fā)生的清理費用。

固定資產清理過程中發(fā)生的有關費用以及應支付的相關稅費，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”“應交稅費”等科目。

借：固定資產清理

貸：銀行存款

應交稅費

第三，出售收入和殘料等的處理。

企業(yè)收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”“應交稅費——應交增值稅”等科目。

借：銀行存款（出售價款、殘料變價收入）

原材料（殘料價值）

貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

第四，保險賠償?shù)奶幚怼?/p>

企業(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，應沖減清理支出，借記“其他應收款”“銀行存款”等科目，貸記“固定資產清理”科目。

借：其他應收款

銀行存款

貸：固定資產清理

第五，清理凈損益的處理。

（1）屬于正常出售、轉讓所產生的損失或利得

借：資產處置損益

貸：固定資產清理（或相反分錄）

（2）屬于已喪失使用功能正常報廢所產生的損失或利得

①產生損失

借：營業(yè)外支出——非流動資產毀損報廢損失

貸：固定資產清理

②產生利得

借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入——非流動資產毀損報廢利得

注意：財政部《關于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）中規(guī)定，企業(yè)在不同交易中形成的非流動資產毀損報廢利得和損失，不得相互抵銷，應分別在“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目進行填列。

（3）屬于因客觀因素（如自然災害等）造成的，在扣除保險公司賠償后的凈損失

借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產清理

2.企業(yè)差額征稅的賬務處理

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）第一條第八項規(guī)定，一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

《財政部關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）規(guī)定：（一）企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）” 或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

來源：小穎言稅

【第15篇】增值稅一般納稅人資格認定管理辦法

企業(yè)在什么情況下可以進行零申報呢？

零申報不僅僅指收入為零，符合下面三種情況就可以零申報：

1、增值稅小規(guī)模納稅人當期收入為0就可以零申報；

2、增值稅一般納稅人如果當期沒有銷項稅額，且沒有進項稅額，可以零申報；

3、企業(yè)所得稅納稅人當期未經營，收入、成本都為0才能零申報。

企業(yè)在什么情況下不可以進行零申報呢？

1、享受稅收減免的企業(yè)不能零申報

一些企業(yè)符合條件，享受稅收政策減免政策，不需要繳納稅款，但是也要按期如實進行申報，按照免稅的相關流程走，不能直接零申報。

2、長期虧損的企業(yè)不能零申報

企業(yè)的虧損是可以向以后五個納稅年度結轉彌補的，如果做了零申報，要是第二年盈利了就不能彌補以前年度的虧損了，等于給自己“挖坑”，造成企業(yè)損失。

3、已預繳稅款的企業(yè)不能零申報

企業(yè)在代開發(fā)票等情況時，會提前繳納了增值稅，但是在申報期時，不能將這一部分收入做零申報處理。應該在規(guī)定欄目中如實填寫銷售收入，系統(tǒng)會自動生成已經繳納的稅款，進行沖抵。

零申報和零票據(jù)有什么區(qū)別？

零申報是針對納稅義務來說的。一般是指沒有開發(fā)票，沒有稅。零票據(jù)一般是指做賬的單據(jù)。零票據(jù)的可能是零申報；零申報的未必是零票據(jù)。

長期零申報有什么潛在風險和影響？

1、長期是指多長時間？

通常情況下，稅務機關認定三個月以上為長期，當然具體時限還是以各省、市稅務機關認定的時間為準。

2、為什么稅務機關會將長期零申報納入重點監(jiān)控？

首先，企業(yè)設立的核心目的是為了創(chuàng)造價值，長期零申報也就是意味著長期沒有收入來源，那么企業(yè)的存續(xù)是不會長久的。

其次，一家公司運營，即使沒有任何業(yè)務，但一定有基本的開支，像辦公室租金、物業(yè)費、水電費、員工工資等等。無論公司有沒有收入或者是實際經營都是需要進行納稅申報的。

再則，如果長期零申報企業(yè)有發(fā)票，那么風險更大，可能涉及“走逃戶”、虛開發(fā)票、隱瞞收入等情況。

3、長期零申報有什么潛在風險和影響？

企業(yè)在納稅申報的所屬期內，沒有發(fā)生應稅收入或所得，即企業(yè)所得稅納稅人當期未經營，收入、成本、費用、支出等都為零，才能進行零申報。連續(xù)零申報不能夠超過三個月，一旦超過就會被稅務局納入重點監(jiān)控范圍，甚至會被登記為稅務異常，影響企業(yè)信用。

企業(yè)零申報不是長期的解決辦法，如果企業(yè)沒有應稅收入，建議仔細考慮是否繼續(xù)經營。不能繼續(xù)經營的公司必須及時注銷，以避免稅收風險和信用降級的風險。

長期零申報的一般納稅人是不是要取消一般納稅人資格？

強調一點，這個擔心是沒必要的。因為根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）的規(guī)定，除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。

【第16篇】輔導期一般納稅人申報表填寫

輔導期的一般納稅人和正式認定一般納稅人相比不同的情況有：

一、增值稅專用發(fā)票抵扣的規(guī)定是自開票之日起90天內抵扣，并且必須在認證的當月抵扣。輔導期一般納稅人對收取的增值稅專用發(fā)票實行“先比對，后抵扣”，“先比對，后抵扣”是指輔導期一般納稅人企業(yè)取得的增值稅進項發(fā)票認證后，先通過防偽稅控系統(tǒng)將認證信息上傳至總局進行比對，總局比對結束后將比對結果下發(fā)各省市，各主管國稅局將比對無誤的信息通知輔導期一般納稅人企業(yè)進行抵扣(一般在認證的次月收到比對結果)。

帳務處理：在應交稅金科目下增設“待抵扣進行稅額”二級科目。

企業(yè)認證后

借：庫存商品(或其他相關科目)

借：應交稅金-待抵扣進行稅額

貸：銀行存款(或其他相關科目)

收到比對結果后

借：應交稅金-應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅金-待抵扣進行稅額

對于等待比對結果的進行稅額部分,計入“待抵扣進項稅額”，并在增值稅申報表附表二第24欄“本期認證相符但未申報抵扣”內填寫此行內容。

收到允許抵扣的比對結果后，在增值稅申報表附表二第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”內填寫此內容。

相關行次的關系23行+24行-25行=3行

二、輔導期一般納稅人增值稅發(fā)票月使用量為25份，且為千元版(單份價款最高開具9999.99元)，如果25份的月使用量不夠，增票時要按當月已開具增值稅發(fā)票價款的合計數(shù)依4%的征收率預交增值稅。

另外輔導期半年，期滿后符合標準的轉為正式的一般納稅人。

發(fā)票抵扣是什么意思?

發(fā)票抵扣即增值稅抵扣：應交的稅費=銷項稅-進項稅。

抵扣的項目允許其抵扣額不是在稅前的利潤中減掉，理解這個問題，得明白什么是增值稅，我國從1994年稅制進行改革，實行增值稅體制。企業(yè)銷售貨物和應稅勞務，都要按著一定的稅率交納稅款。有17%的，有13%的，有6%的等等，這就是增值稅的銷項稅。