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【第1篇】個稅手續(xù)費返還收入交營業(yè)稅嗎
文章來源：指尖上的會計 作者：袁國輝
個稅手續(xù)費返還的疑問：一、個稅手續(xù)費返還的所有權(quán)到底屬于企業(yè)，還是屬于企業(yè)辦稅人員；二、個稅手續(xù)費返還企業(yè)是否該確認(rèn)收入，是否要交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅；三、個稅手續(xù)費返還獎勵給辦稅人員時，是否要交個稅。
企業(yè)代扣代繳員工個稅時，可以從稅務(wù)機關(guān)取得個稅總額2%的手續(xù)費返還。這2%的手續(xù)費返還，會計該如何進行賬務(wù)處理與稅務(wù)處理，不少會計人認(rèn)識并不清晰，對此還有諸多疑惑。
圍繞個稅手續(xù)費返還，下面幾個問題就有很大爭議：①個稅手續(xù)費返還的所有權(quán)屬于企業(yè)，還是屬于企業(yè)辦稅人員；②個稅手續(xù)費返還企業(yè)是否該確認(rèn)收入，是否要交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅；③個稅手續(xù)費返還獎勵給辦稅人員時，是否要交個稅。厘清了這三個問題，對于個稅手續(xù)費返還的賬務(wù)處理才能清晰。
（一）是否該交增值稅
企業(yè)所取得的手續(xù)費返還嚴(yán)格來講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)計征增值稅。部分省市對此作了明確地征稅規(guī)定，如《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）“一、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅?！睜I改增之后，自然改為征收增值稅了。
現(xiàn)實情況是，該筆收入是企業(yè)從稅務(wù)機關(guān)取得的，因而模糊了征稅概念。多數(shù)稅務(wù)機關(guān)未對這一筆增值稅進行實際征收，企業(yè)也未主動做納稅處理。如果對此沒有交增值稅，自然附加稅也就漏交了。
（二）是否交企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。對這一點，會計人員沒有什么異議。
（三）個稅手續(xù)費返還的用途
《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定，“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員?！?/p>
根據(jù)上述文件規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣個人所得稅代手續(xù)費返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關(guān)工作人員。
個稅手續(xù)費返還用于獎勵辦稅人員并非硬性要求，也并非要獎勵全部相關(guān)辦稅人員。
（四）獎勵辦稅人員是否交個稅
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“二、下列所得，暫免征收個人所得稅：（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費?！?/p>
辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員獲得個稅手續(xù)費返還獎勵的，無需就此交個稅。如果公司將此款項改變用途，獎勵給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計征個稅。
（五）個稅手續(xù)費返還的賬務(wù)處理
企業(yè)收到個稅手續(xù)費返還時要交流轉(zhuǎn)稅，在會計處理上，應(yīng)計入“其他收益”科目。
借：銀行存款
貸：其他收益
應(yīng)交稅費-增值稅（銷項稅）
個稅手續(xù)費返還在使用時，會計做賬應(yīng)記“管理費用”。
實際發(fā)放給辦稅人員時，會計處理如下：
借：管理費用-個稅手續(xù)費獎勵（張三）
管理費用-個稅手續(xù)費獎勵（李四）
貸：銀行存款
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【第2篇】個稅手續(xù)費返還收入
個稅返還即個稅手續(xù)費返還，是指企業(yè)代扣代繳員工個稅時可以相應(yīng)地從稅務(wù)機關(guān)按2%比例取得返還的手續(xù)費。
法律依據(jù)
《中華人民共和國個人所得稅法》第九條規(guī)定“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！薄吨腥A人民共和國個人所得稅法》第十七條規(guī)定“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。”
圍繞個稅手續(xù)費返還，一直由以下面幾個問題存在爭議：
第一：個稅手續(xù)費返還的所有權(quán)屬于企業(yè)，還是屬于企業(yè)辦稅人員；第二：個稅手續(xù)費返還企業(yè)是否該確認(rèn)收入，是否要交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅；第三：個稅手續(xù)費返還獎勵給辦稅人員時，是否要交個稅。
接下來，小編給各位會計一一解答這些疑惑。
一、個稅手續(xù)費返還，是給企業(yè)的還是給企業(yè)辦稅人員的。
是返還給企業(yè)的。這是毋庸置疑的，返還的手續(xù)費是作為企業(yè)幫助稅務(wù)機關(guān)代扣代繳個人所得稅的勞務(wù)費用。只不過這筆費用如果企業(yè)作為獎勵財務(wù)人員，則該項費用免征個人所得稅。至于返還的費用是給辦稅員，還是企業(yè)留做自用，企業(yè)由完全的自主權(quán)。
二、個稅手續(xù)費企業(yè)是否確認(rèn)收入，是否繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。
繳納/也不繳納。在實際的中小企業(yè)賬中，很少有繳納增值稅的，但并不是說這部分收入就不繳納增值稅了，是否繳納增值稅，還要看企業(yè)的賬務(wù)處理。如果企業(yè)所取得的手續(xù)費返還，不做獎勵財務(wù)人員，而是作為公司收入。按照《稅法》應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)計征增值稅，同時記入收入征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)將這部分收入作為辦稅員的獎勵，則這部分收入不計入公司收入，無需繳納增值稅、也不會產(chǎn)生企業(yè)所得稅與個人所得稅。
三、個稅手續(xù)費返還獎勵給辦稅人員時，是否要交個稅
取得手續(xù)費返還的員工為負(fù)責(zé)代扣代繳工作的相關(guān)辦稅人員，暫免征收個人所得稅；屬于非相關(guān)人員的，應(yīng)按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。
政策依據(jù)
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（（1994）財稅字第20號）規(guī)定：“二、下列所得，暫免征收個人所得稅：第（五）、個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費?！?/p>
個稅手續(xù)費返還分錄
1、個稅手續(xù)費企業(yè)留用
①、申請返還通過后
借：其他應(yīng)收款貸：其他收益—個稅手續(xù)費應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額 （6%的服務(wù)費額度）
② 實際收到款項
借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款
ps：以上分錄的缺點是，這項收入需要繳納增值稅，并記入收入年終計算所得稅。如果會計沒有繳納，查賬中存在漏稅風(fēng)險。
2、個稅手續(xù)費獎勵給辦稅員
① 申請返還通過后
借：其他應(yīng)收款 貸：其他應(yīng)付款— 個稅手續(xù)費返還
② 實際收到款項
借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款
③ 發(fā)放給辦稅員
借：其他應(yīng)付款— 個稅手續(xù)費返還貸：銀行存款
ps：個稅手續(xù)費返還，如果獎勵給辦稅人員，可以視作企業(yè)代稅務(wù)機關(guān)獎勵給辦稅人員，與企業(yè)沒有財務(wù)關(guān)聯(lián)。企業(yè)不會產(chǎn)生收入，自然也沒有增值稅及企業(yè)所得稅。而財務(wù)人員的個稅手續(xù)費返還又是免稅項，所以不必與工資合并繳納個人所得稅。
【第3篇】個稅手續(xù)費返還營業(yè)外收入
1、“個稅手續(xù)費”屬于“三代手續(xù)費”，其指的是：企業(yè)為稅務(wù)機關(guān)“代扣代繳、代收代繳、委托代征”的各類稅款。
2、“三代手續(xù)費收入”需要按照“商務(wù)輔助服務(wù)--經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”6%稅率繳納增值稅，小規(guī)模企業(yè)則是3%征收率。
3、如何理解需要繳納增值稅？
從關(guān)系上來說，是“稅務(wù)機關(guān)委托企業(yè)代繳稅款，并支付一定費用給企業(yè)?！憋@然這屬于一種平等主體之間的商務(wù)合同，屬于增值稅的繳稅范圍。很多人錯誤地理解為，是“稅務(wù)機關(guān)對管理企業(yè)的稅收返還”。
4、知道需要繳納增值稅有何意義？
對于大部分企業(yè)而言，退還的“三代手續(xù)費”很少，辦稅人員也很少去申報繳納增值稅，稅務(wù)機關(guān)也沒有追究。但是對于車險公司代收代繳車船稅、互聯(lián)網(wǎng)大廠代扣代繳個稅、證券公司代扣代繳個稅和印花稅，這些企業(yè)代繳金額通常比較大，必須按規(guī)定申報增值稅。
5、會計處理部分，官方說法計入“其他收益”，個人認(rèn)收到的“手續(xù)費”是企業(yè)提供了服務(wù)并非無償取得，不符合“其他收益”科目核算內(nèi)容。一般企業(yè)此類交易發(fā)生不多的計入“營業(yè)外收入”，保險公司、券商計入“其他業(yè)務(wù)收入”更為妥當(dāng)。
